Сучасна митниця країн СНД та ЄС

Перевірка системи обліку і звітності

Форма митного контролю, змістом якої є перевірка відповідних документів, що відображають операції з переміщуються або переміщеними товарами. Чи не полемізуючи щодо змісту згаданих термінів, можна лише зазначити, що в даному контексті, для зручності подальшої класифікації, під переміщуваними розуміються товари та транспортні засоби, ввезені на митну територію РФ або заявлені митному органу для цілей вивозу. Під переміщеними розуміються товари та транспортні засоби, що пройшли митне оформлення і поміщені під визначений митний режим. Таким чином, перевірка системи обліку та звітності може бути розділена на кілька самостійних напрямків.

1. Перевірка системи обліку та звітності товарів і транспортних засобів, що переміщуються через митний кордон РФ.

Всі можливі дії з товарами і транспортними засобами, що вимагають свого відображення у відповідних документах, можуть проводитися як у рамках попередніх операцій, так і в процесі митного декларування. Наприклад, у п. 9 Положення про тимчасове зберігання визначено, що товари і транспортні засоби, що знаходяться на складі тимчасового зберігання, підлягають обов'язковому обліку. При цьому в систему обліку товарів і транспортних засобів повинні бути включені наступні обов'язкові форми документів:
книга обліку;
митний документ обліку.

І далі за допомогою перевірки митним органом зазначених документів обліку та реалізується розглянута форма митного контролю.

В інших випадках перевірка системи обліку та звітності пов'язана з діяльністю митного брокера, який також зобов'язаний згідно з встановленою системою вести облік операцій, вироблених ним з товарами і транспортними засобами, що переміщуються через митний кордон РФ, або товарами і транспортними засобами, режим яких змінюється. Наприклад, в порядку п. 7 наказу ГТК Росії від 15 червня 1998 р. № 392 "Про затвердження порядку ліцензування та контролю за діяльністю митного брокера з боку митних органів" всі операції митного брокера з митного оформлення товарів і транспортних засобів підлягають обов'язковому обліку. У систему обліку повинні бути включені:
книга обліку операцій з товарами і транспортними засобами, такими, що підлягають митному контролю та оформленими митним брокером;
книга реєстру укладених договорів з подаються особами.

Після внесення митним брокером останнього запису зазначені книги передаються до митного органу на перевірку. Книга обліку операцій та книга реєстру укладених договорів повинні бути пред'явлені уповноваженим посадовим особам митного органу на першу їх вимогу.

2. Інше прояв перевірки системи обліку і звітності як форми контролю можна виділити по відношенню до товарів і транспортних засобів, вже переміщені через митний кордон РФ. Причому тут проглядається якийсь продовження класифікації розглянутої форми контролю.

Звичайна або запланована (періодично здійснювана) перевірка і перевірка, що проводиться за наявності підстав вважати про що мають місце факти недотримання вимог митного законодавства.

У першому випадку мова йде про товари, поміщених під такі митні режими, що передбачають спеціальну систему їх обліку протягом усього періоду перебування у відповідному режимі. Наприклад, режим митного складу, де в п. 9 Положення про митних складах наголошується, що при приміщенні товарів на митний склад такі товари повинні бути зареєстровані власником складу в складських документах за формою, що встановлюється митницею. Власник митного складу зобов'язаний не рідше одного разу на три місяці представляти до митного органу черговий звіт про що зберігаються товари і терміни їх зберігання.

Перевірка системи обліку і звітності за наявності підстав вважати про існуючі факти недотримання норм митного законодавства, як правило, не має постійного застосування, тому що залежить від фактів, наявність яких заздалегідь передбачити неможливо. Крім того, що підлягає перевірці митним органом система обліку та звітності вже не визначається повністю митним законодавством, оскільки мова йде про документи бухгалтерського обліку. Така перевірка відповідно до ст. 186 ТК РФ має назву перевірки фінансово-господарської діяльності. Перевірка фінансово-господарської діяльності може проводитися на підставі рішення начальника митниці або вишесто-ящего митного органу. Підконтрольними в даному випадку особами є як особи, що переміщують через митний кордон України товари та транспортні засоби, так і інші особи, які здійснюють діяльність, контроль за якою покладено на митні органи РФ (митні брокери, власники складів тимчасового зберігання, митні перевізники та ін) .

Останнім часом перевірку фінансово-господарської діяльності надається велике значення. Це випливає як з вже зарекомендувала себе ефективності цієї форми контролю, так і зі змісту Міжнародної Конвенції про спрощення та гармонізацію митних процедур (Кіотська Конвенція), де з перевіркою фінансово-господарської діяльності (митний аудит) пов'язане спрощення проходження митних формальностей в момент переміщення товару через кордон і перенесення такої перевірки на більш пізній термін.

Разом з тим, на наш погляд, викликає деякі сумніви, практична необхідність існування в ТК РФ ст. 186. Справа в тому, що ст. 193 ТК РФ передбачає ті ж підстави виробництва контролю після випуску товарів і транспортних засобів, а також необмежений комплекс можливих форм і способів виробництва митного контролю, і, крім того, перевірці можуть піддаватися будь-які особи, прямо чи опосередковано мають відношення до імпортно-експортними операціями або володіють необхідною документацією (ч. 2 ст. 193 ТК РФ). Можливо, на перший погляд, може здатися, що існує деяка значимість окремих дозволений, передбачених ст. 186 ТК РФ для митних органів, в частині, наприклад, опечатування приміщень. Однак і тут не все так просто. Справа в тому, що коли товар вже випущений і знаходиться у вільному обігу на території РФ, обмежувати права власності на нього з боку митного законодавства не представляється можливим. Виняток становлять лише випадки виявлення ознак порушень митних правил у випадках, коли складено протокол про таке порушення і в порядку провадження процесуальних дій товар (як речовий доказ) може бути вилучено (ст. 337 ТК РФ) або заарештований (ст. 340 ТК РФ). Таким чином, якщо в процесі митного контролю після випуску товарів протокол про порушення митних правил не складався, ні про яке обмеження прав на випущені товари мови бути не може. Тому опечатувати приміщення, звичайно, можна, але за умови, що це не спричинить обмежень прав власності на товари.