Сучасна митниця країн СНД та ЄС

Забезпечення сплати митних платежів

Важливою передумовою для дотримання вимог митного законодавства щодо умов використання митних режимів, інших вимог митного законодавства, а також для успішної збирання митних платежів митними органами, є ефективно діюча система їх сплати. Відповідно до ст. 122 ТК РФ в неї включені спеціальні заходи майнового характеру, а саме три форми забезпечення сплати митних платежів: застава товарів і транспортних засобів, гарантія третьої особи (гарантія банку, договір поруки), а також внесення на депозит митного органу належних сум.

Застава товарів і транспортних засобів за своєю юридичною природою є цивільно-правовою категорією і визначається як правовідносини, в силу якого кредитор (заставодержатель) має право при невиконанні боржником (заставодавцем) забезпеченого заставою зобов'язання одержати задоволення з вартості заставленого майна, маючи при цьому перевага перед іншими кредиторами .

У розвиток ст. 122 ТК РФ, закріпила місце застави в системі забезпечення сплати митних платежів, наказом ГТК Росії від 22 лютого 1994 р. було затверджено Положення про використання застави митними органами РФ. На даний момент це положення діє в частині, що не суперечить новому ГК РФ, що встановлює правові основи регулювання відносин, пов'язаних із заставою,

Застава може використовуватися як засіб забезпечення сплати митних платежів: 1) при наданні відстрочки або розстрочки сплати митних платежів; 2) при використанні деяких митних режимів - транзиту, переробки під митним контролем, тимчасового ввезення (вивезення), переробки за межами митної території (при звільненні від митних зборів і повернення податків) (ч. 2 ст. 93 ТК РФ) і реекспорту (при незастосування ввізних митних зборів і податків) (ч. 1 ст. 101 ТК РФ), у випадках, коли дотримання митного законодавства не може бути забезпечено іншими заходами.

Предмет застави, що забезпечує сплату митних платежів, визначається в ТК РФ в загальному вигляді як товари і транспортні засоби (ст. 122 ТК РФ), причому в якості предмета застави митні органи приймають переважно товари та транспортні засоби, що переміщуються через митний кордон РФ.

Розгорнута характеристика предмета застави міститься в Положенні про використання застави митними органами, відповідно до якого предметом застави можуть бути товари, у тому числі валюта, валютні цінності, цінні папери, а також автотранспортні засоби.

Крім того, в Положенні наводиться докладний перелік товарів, які не можуть бути предметом застави. Митними органами не приймаються в якості предмета застави:
електричну, теплову та інші види енергії;
підприємства, будинки, будівлі, споруди, земельні ділянки, космічні об'єкти;
майно, вже закладене для забезпечення іншого зобов'язання, яке майно, обтяжене іншими попередніми зобов'язаннями на користь третіх осіб;
майнові права;
товари та транспортні засоби, заборонені до ввезення в РФ і вивезення з РФ;
майно, яке перебуває за межами РФ;
товари та транспортні засоби, можливості реалізації яких митними органами обмежені;
товари та транспортні засоби в обороті та переробці, за винятком товарів і транспортних засобів, поміщених під митний режим переробки;
швидкопсувні товари;

предмети, постійний контроль за місцезнаходженням та використанням яких конкретний митний орган не може забезпечити;
продукція та відходи виробництва, вільна реалізація яких заборонена відповідно до Указу Президента РФ від 22 лютого 1992 р. (з наступними змінами і доповненнями) (військова техніка, отрути, наркотичні речовини, рентгенівське обладнання та ін.)

Прийняття в якості предмета застави цивільних повітряних, морських і річкових суден, рухомого складу залізниць допускається у виняткових випадках, коли відсутні інші можливості забезпечення виконання зобов'язань перед митними органами, і тільки за узгодженням з ГТК Росії. Переміщувані через митний кордон України товари та транспортні засоби, що підлягають сертифікації або контролю інших державних органів, можуть бути предметом застави за умови наявності сертифіката або проходження ветеринарного, фітосанітарного, екологічного та інших видів державного контролю. Предметом застави не можуть бути вимоги, що носять особистий характер, інші вимоги, заставу яких заборонено законом, а також майно, яке не може бути відчужено заставодавцем (зокрема, майно, що перебуває у спільній власності, - без згоди всіх власників і т.п. ).

Товари і транспортні засоби можуть служити предметом застави, якщо їхня ринкова ціна не нижче належних до сплати:
мита та інших податків (ПДВ, акцизів), справляння яких покладено на митні органи;
митних зборів за митне оформлення;
максимальних сум митних зборів за зберігання та (або) митне супроводження товарів;
відсотків з зазначених сум за обліковою ставкою ЦБ РФ;
15% вартості товарів і транспортних засобів, що використовуються на покриття можливих витрат за змістом предмета застави та витрат за його зверненням у власність держави у випадку невиконання зобов'язань перед митними органами і у зв'язку з подальшою реалізацією.

Закладені товари та транспортні засоби звичайно залишаються у заставодавця. У цьому разі заставодавець зобов'язаний страхувати за свій рахунок прийняті в заставу товари або транспортні засоби на повну їх вартість, а також вживати заходів, необхідних для збереження предмета застави, і не розпоряджатися ним без згоди митного органу.

За наявності обставин, які, на думку посадових осіб митного органу, що виробляють митне оформлення, не дають достатньої гарантії сплати митних платежів, митний орган може прийняти рішення про залишення предмета застави у себе (закладі). Заклад допускається тільки у відношенні товарів і транспортних засобів, що переміщуються через російську митний кордон. У цьому випадку предмет застави міститься або залишається на складі тимчасового зберігання, заснованого митним органом, або на складі митного органу. При неможливості приміщення на зазначені склади заставлене майно залишається у заставодавця під замком, пломбою та печаткою митного органу (тверда застава).

Звернення стягнення на предмет застави здійснюється за рішенням суду, арбітражного, третейського суду або на підставі виконавчого напису нотаріуса. Якщо заставодавець порушує свої зобов'язання, а також якщо є реальна загроза втрати, нестачі або пошкодження предмета застави не з вини митного органу, то митний орган має право накласти стягнення на предмет застави до настання терміну виконання забезпеченого заставою зобов'язання.

Предмет застави, на який звертається стягнення, реалізують за ринковою ціною на митних аукціонах, товарних біржах або через торговельні організації та підприємства. Виручена від реалізації предмета застави сума, що перевищує розмір забезпеченого цією заставою зобов'язання перед митними органами, повертається заставодавцю у розмірі перевищення. А якщо ця сума не покриває витрат митних органів, відсутня частина стягується з особи, відповідальної за сплату митних платежів.

Під гарантією третьої особи законодавець розуміє гарантію банку та іншої кредитної установи, а також особи, що не є банківською чи кредитною установою.

Визначення банківської гарантії міститься в цивільному законодавстві. Ст. 368 ГК РФ передбачає, що «в силу банківської гарантії банк, інша кредитна установа або страхова організація (гарант) дають на прохання іншої особи (принципала) письмове зобов'язання сплатити кредитору принципала (бенефіціару) відповідно до умов дається гарантом зобов'язання грошову суму при представленні бенефіціаром письмової вимоги про її сплату ».

Стосовно ст. 122 ТК РФ принципалом є платник митних платежів, бенефіціаром - митний орган. Круг гарантів обмежується банками та іншими кредитними установами. ТК РФ встановлює, що з метою забезпечення сплати митних платежів можуть прийматися гарантії банку та іншої кредитної установи, що отримав ліцензію ЦБ РФ на проведення операцій в іноземній валюті (ст. 122 ТК РФ).

З метою реалізації положень ТК РФ наказом ГТК Росії від 19 вересня 1995 р. були затверджені Правила ведення Реєстру банків та інших кредитних установ, які можуть виступати в якості гаранта перед митними органами, згідно з якими з 1 січня 1995 ГТК Росії веде Реєстр цих установ, які можуть виступати в якості гаранта перед митними органами при забезпеченні сплати митних платежів, стягнення штрафу і вартості товарів і транспортних засобів у разі порушення митних правил, а також дотримання вимог митного законодавства РФ.

За включення банку та іншої кредитної установи до Реєстру банків стягується збір у розмірі 500-кратного встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці. Зазначений збір може сплачуватися за бажанням платника або у валюті Російської Федерації, або в іноземних валютах, курси яких котируються ЦБ РФ. Перерахунок іноземної валюти здійснюється за курсом ЦБ РФ на дату сплати.

Митний орган веде облік гарантій банків. При несплаті необхідних грошових коштів або невиконанні інших вимог митного законодавства особою, належне виконання зобов'язань яких перед митними органами забезпечує банківська гарантія, банк зобов'язаний сплатити належну суму за рахунок власних коштів протягом 10 днів з дати отримання відповідної вимоги митного органу. За порушення зобов'язань за своєю гарантії банк сплачує пеню за кожний день прострочення у розмірі 0,3% недоїмки. Виключення банку з Реєстру не припиняє дії банківських гарантій, прийнятих митними органами, і не знімає відповідальності банку за виконання ним зобов'язань, встановлених цими банківськими гарантіями.

У митного органу гарантію банку представляють разом із заявою платника про надання йому відстрочення або розстрочення сплати митних платежів до подачі або одночасно з поданням митної декларації. Суми, зазначеної у гарантії, повинно бути достатньо для сплати, як самих митних платежів, так і відсотків за надану відстрочку чи розстрочку.

Наказом ГТК Росії від 11 січня 1996 затверджено Тимчасове положення про використання митними органами банківських гарантій при транзиті і доставці товарів під митним контролем, що застосовується по відношенню до банківської гарантії, виданої на прохання перевізника (принципала) для подання митниці (бенефіціару) в якості забезпечення виконання зобов'язань перевізника перед митними органами при транзиті і доставці товарів під митним контролем.

Прийняття банківської гарантії полягає в її реєстрації митницею та видачу одного або декількох гарантійних сертифікатів в залежності від суми банківської гарантії, передбачуваного числа перевезень і числа транспортних засобів.

Митниця приймає банківські гарантії за умови, що з даної банківської гарантії митниця може видавати перевізнику гарантійні сертифікати в межах зобов'язань гаранта, і видача гарантійних сертифікатів не потребує будь-яких дозвіл або іншому волевиявленні гаранта.

Гарантійний сертифікат видається на кожну (одну) перевезення товарів на кожному (одному) транспортному засобі. Як правило, гарантійний сертифікат видається на мінімальну суму банківської гарантії. Сума банківської гарантії не повинна бути менше наступних мінімальних величин:
5000 дол США - при одній перевезення товарів на одній одиниці залізничного рухомого складу;
10000 дол США - при одній перевезення товарів на одному автотранспортному засобі;
30000 дол США - при одній перевезення товарів на одному повітряному транспортному засобі;
50000 дол США - при одній перевезення товарів на одному річковому або морському судні.

Митниці можуть брати банківські гарантії, видані для забезпечення виконання зобов'язань перевізника перед митними органами при одній або декількох перевезеннях товарів на одному або кількох транспортних засобах. При декількох перевезеннях товарів або перевезення тораров на кількох транспортних засобах зазначені суми множаться на число перевезень і транспортних засобів.

У разі перевезення товарів у невеликих кількостях або при незначному рівні митного оподаткування за рішенням начальника митниці або особи що його замінює можуть видаватися гарантійні сертифікати на суму менше вищесказаних мінімальних сум, але не менше 1000 дол США відносно товарів, що перевозяться на одному транспортному засобі будь-якого виду.

Термін дії гарантійного сертифіката визначається терміном дії банківської гарантії, тобто строком, протягом якого митні органи можуть вимагати від гаранта сплати грошових сум у разі невиконання перевізником своїх зобов'язань перед митними органами при транзит або доставку товарів під митним контролем. Гарантійні сертифікати можуть бути використані для забезпечення сплати митних платежів при доставці і транзит товарів і транспортних засобів за умови, що термін дії банківської гарантії, на підставі якої видано ці гарантійні сертифікати, не менше ніж на один місяць перевищує термін, передбачуваного закінчення перевезення товарів і транспортних засобів при їх доставці і транзит.

У разі неподання документів, що підтверджують доставку товарів, або нездачі невикористаних гарантійних сертифікатів до або в момент закінчення терміну виконання зобов'язання, забезпеченого гарантією, митниця, яка зареєструвала банківську гарантію, не пізніше 10 днів з дня закінчення зазначеного терміну, виставляє гаранту вимогу про сплату належних грошових сум .

Невиконання або неналежне виконання гарантом зобов'язань, забезпечених гарантією, не звільняє перевізника від сплати митних платежів. У свою чергу сплата гарантом грошових сум не звільняє перевізника від відповідальності за порушення митних правил, а також від сплати митних платежів в частині, що перевищує відповідну суму банківської гарантії або суму виставленого вимоги.

Якщо протягом року з моменту сплати грошових сум по банківській гарантії митниця, що виставила вимогу, встановить, що перевізник виконав зобов'язання, забезпечені гарантією, сплачені суми повертають гаранту.

Банківська гарантія може використовуватися і для забезпечення сплати митних платежів з підакцизних товарів. У цих випадках треба керуватися листом ГТК Росії від 31 січня 2000 р. «Про методику роботи з банківськими гарантіями, виданими для забезпечення виконання зобов'язань імпортерами відносно товарів, що підлягають маркуванню марками акцизного збору».

Мірою забезпечення сплати митних платежів, крім банківської гарантії, відповідно до митного законодавства, є також гарантія третьої особи, яка не є банківським і кредитною установою. Наказом ГТК Росії від 14 травня 1996 р. «Про використання митними органами договорів поручительства при транзиті та доставку товарів під митним контролем» було затверджено Тимчасове положення про використання митними органами договорів поручительства при транзиті та доставку товарів під митним контролем. Згідно з цим актом митні органи можуть укладати договір поруки, який повинен відповідати ГК РФ, і за умови, що основним зобов'язанням, забезпеченим договором поруки, є зобов'язання перевізника доставити товари та документи на них у встановлений термін з митного органу відправлення в митний орган призначення , виконувати належним чином всі правила, встановлені нормативними актами ГТК Росії відносно митного режиму транзиту чи доставки товарів під митним контролем. В якості кредитора при цьому може виступати митниця, поручителем може бути власник складу тимчасового зберігання, митного складу або вільного складу.

Митниця укладає договори за умови, якщо власник складу, який бажає виступати в якості поручителя, володіє грошовими коштами або іншим майном, що належить йому на правах власності або господарського відання, величина яких (вартість якого) достатня для забезпечення виконання вимог митних органів при невиконанні або при неналежному виконанні перевізником основного зобов'язання. Для визначення вартості майна, що знаходиться в господарському віданні, повинно враховуватися тільки рухоме майно.