Сучасна митниця країн СНД та ЄС

Методи визначення митної вартості

Визначення вартості товарів, що переміщуються через митний кордон, з метою розрахунку стягуються митних зборів - одна з найбільш складних процедур митної практики, розвиток міжнародної торгівлі зумовив прагнення держав та комерційних кіл до уніфікації методів визначення митної вартості товарів. В даний час більшістю країн, що беруть участь у зовнішній торгівлі, застосовується один з двох міжнародних систем визначення митної вартості: "Брюссельська" або "ГАТТовская", і лише дуже невелике число країн, що не грають скільки-небудь значної ролі в зовнішньоторговельному обороті використовує власні національні системи визначення митної вартості товарів.

У 1950 р. з ініціативи ряду країн Західної Європи була укладена Конвенція про створення уніфікованої методології визначення митної вартості товарів, підписана у Брюсселі. Згідно з цим документом "Брюссельська" митна вартість (БТС) визначається як нормальна ціна товару (тобто ціна, що складається між незалежними один від одного продавцем і покупцем в умовах повної конкуренції, відкритого ринку), визначена на умовах СІФ в місці перетину митного кордону країни-імпортера товару.

Митна вартість за Генеральною угодою з тарифів і торгівлі, тобто принципи і методи визначення митної вартості (встановлені в результаті Токійського і Уругвайського раунду торгових переговорів у 1973-1979 рр.. і 1994 р. відповідно), полягають у наступному. Угода визначає митну вартість як ціну, фактично сплачену або підлягає сплаті за товари при продажу з метою експорту в країну імпорту, скоректовану з урахуванням встановлених додаткових нарахувань до цієї ціни. При цьому встановлюються чіткі умови застосування такого підходу до митної оцінки товарів, а також конкретний перелік можливих додаткових нарахувань до ціни угоди в тих випадках, коли вони не увійшли в цю ціну, але були фактично понесені покупцем.

Росія, будучи правонаступницею СРСР у ГАТТ (СОТ), зберігає в ньому статус спостерігача і в даний час

Ряд важливих положень щодо визначення та контролю митної вартості встановлені ТК РФ. Зокрема, у ньому встановлені особливості визначення бази оподаткування при приміщенні товарів під окремі митні режими.

Російське законодавство запозичив методи визначення митної вартості, вироблені в рамках ГАТТ. Для визначення митної вартості імпортованих в РФ товарів використовуються у заданому порядку шість методів, яким повністю присвячений розділ IV Закону РФ "Про митний тариф":
за ціною угоди із ввезених товарів;
за ціною угоди з ідентичними товарами;
за ціною угоди з однорідними товарами;
віднімання вартості;
додавання вартості;
резервний.

Причому зазначена послідовність застосування методів не може бути змінена, тобто кожний наступний метод застосовується, якщо митна вартість не може бути визначена шляхом використання попереднього методу.

Виняток становлять методи 4 і 5, методи додавання і віднімання, послідовність використання яких декларант може встановлювати сам.

Основним методом визначення митної вартості є метод оцінки за ціною угоди із ввезених товарів. Цей метод є основним для визначення митної вартості для зовнішньоторговельних операцій купівлі-продажу, тобто угод на вартісній основі. Тому починати оцінку потрібно з перевірки застосовності цього методу і в максимально можливій мірі використовувати цей метод. І тільки коли остаточно встановлено, що ціна угоди відсутня, або не може бути визначена, або не може використовуватися для визначення митної вартості, слід переходити до наступного методу оцінки.

З метою спрощення та уніфікації митної оцінки допускається застосування методу 1 для визначення митної вартості товарів, що ввозяться з умовно-вартісних операцій, тобто операцій, за якими немає реального руху грошових коштів. До такого роду операцій можуть бути віднесені угоди міни (товарообмінні операції, серед яких бартерні та компенсаційні поставки), поставки в рахунок гарантії і безоплатні поставки у формі дару в тому випадку, якщо у відповідних документах - контракті (договорі, угоді), рахунок-проформу , митної декларації країни вивезення є вартісна оцінка кожного з товарів, що поставляються в рамках подібної операції (за умови обов'язкового виконання загальних вимог щодо застосування методу 1.

Пункт 1 ст. 19 Закону РФ "Про митний тариф" закріплює, що митною вартістю що ввозиться на митну територію РФ товару є ціна угоди, фактично сплачена або підлягає сплаті за ввезений товар на момент перетину ним митного кордону РФ (до порту або іншого місця ввезення), скоригована з урахуванням встановлених додаткових нарахувань до ціни. Термін "ціна сплачена" або "що підлягає сплаті" означає, що якщо товари оплачені до їх оцінки, тобто до дати прийняття митної декларації до митного оформлення, то має місце "ціна сплачена", і саме вона повинна бути прийнята за основу для оцінки. Якщо до моменту оцінки оплата за оцінюються ще не зроблена, то тоді в якості вихідної бази для визначення митної вартості буде використана ціна "підлягає сплаті". При цьому ціна як фактично сплачена, так і підлягає сплаті, означає суму всіх платежів за товар на користь продавця або третій особі на користь продавця, тобто суму прямих і непрямих платежів.

При визначенні митної вартості в ціну угоди включаються наступні компоненти, якщо вони не були раніше до неї включені:

а) Витрати з доставки товару до авіапорти, порту або іншого місця ввезення товару на митну територію РФ:
Вартість транспортування.
Витрати по навантаженню, розвантаженню, перевантаженню і перевалці товарів.

Страхова сума.

б) Витрати, понесені покупцем:
Комісійні та брокерські винагороди, за винятком комісійних за закупівлю товару.
Вартість контейнерів і (або) інший багатооборотної тари, якщо відповідно до товарної номенклатури вони розглядаються як єдине ціле з оцінюваними товарами.
Вартість упаковки, включаючи вартість пакувальних матеріалів та робіт з упаковки.

в) Відповідна частина вартості таких товарів і послуг, які прямо або побічно були надані покупцем безкоштовно або за зниженою ціною для використання у зв'язку з виробництвом або продажем на вивезення оцінюваних товарів:
Сировини, матеріалів, деталей, напівфабрикатів та інших комплектуючих виробів, які є складовою частиною оцінюваних товарів.
Інструментів, штампів, форм та інших подібних предметів, використаних при виробництві оцінюваних товарів.

Матеріалів, витрачених при виробництві оцінюваних товарів (мастильних матеріалів, палива та інших).
Інженерної проробки, дослідно-конструкторської роботи, дизайну, художнього оформлення, ескізів та креслень, виконаних поза територією РФ і безпосередньо необхідних для виробництва оцінюваних товарів.

г) Ліцензійні та інші платежі за використання об'єктів інтелектуальної власності, які покупець повинен прямо чи побічно здійснити як умову продажу оцінюваних товарів.

д) Величина частини прямого або непрямого прибутку продавця від будь-яких подальших перепродажів, передачі або використання оцінюваних товарів на території РФ.

Якщо перераховані компоненти не ввійшли до ціни товару, то вони повинні бути додані до ціни. На практиці така правка до ціни отримує відображення в спеціальному розділі декларації митної вартості у вигляді відповідного додаткового нарахування. При цьому, відповідно до п. 1 ст. 19 Закону РФ "Про митний тариф", до ціни, фактично сплаченої або яка підлягає сплаті, при визначенні митної вартості не можна додавати ніякі інші компоненти, за винятком перерахованих вище. Проте дані поправки або нарахування до ціни повинні проводиться лише за умови, що: ці витрати або платежі дійсно мають місце і, отже, підтверджуються документально, тобто вони повинні виконуватися на основі об'єктивних і підлягають кількісній оцінці даних; ці платежі ще не включені в ціну товару; ці платежі оплачуються покупцем.

Пункт 2 ст. 19 Закону РФ "Про митний тариф" встановлює ряд умов, за наявності яких метод 1 за ціною угоди із ввезених товарів не може бути використаний для визначення митної вартості. Зазначений метод не може бути застосований, якщо:

а) Чи існують обмеження щодо прав покупця на оцінюються, за винятком:
обмежень, встановлених законодавством;
обмежень географічного регіону, в якому товари можуть бути перепродані;
обмежень, що істотно не впливають на ціну товару;

б) Продаж і ціна угоди залежать від дотримання умов, вплив яких не може бути врахована.

в) Дані, використані декларантом при заяві митної вартості, не підтверджені документально або не є кількісно визначеними і достовірними.

г) Учасники угоди є взаємозалежними особами, за винятком випадків, коли їх взаємозалежність не вплинула на ціну угоди, що повинно бути доведено декларантом. При цьому під взаємозалежними особами розуміються особи, що задовольняють хоча б одній з наступних ознак:
один з учасників угоди (фізична особа) чи посадова особа одного з учасників угоди є одночасно посадовою особою іншого учасника угоди;

учасники угоди є співвласниками підприємства;
учасники угоди пов'язані трудовими відносинами;
один з учасників угоди є власником вкладу (паю) або власником акцій з правом голосу в статутному капіталі іншого учасника угоди, що становлять не менше п'яти відсотків статутного капіталу;
обидва учасники угоди перебувають під безпосереднім або непрямим контролем третьої особи;
учасники угоди спільно контролюють, безпосередньо або побічно, третю особу;
один з учасників угоди знаходиться під безпосереднім або непрямим контролем іншого учасника угоди;

учасники угоди або їхні посадові особи є родичами.

У випадках, коли митна вартість не може бути визначена за методом 1 по ціні операції із ввезених товарів (наприклад, коли ввозяться товари не є предметом продажу; або продаж товарів пов'язана з обмеженнями, що стосуються користування або розпорядження ввозяться товарами; або продаж супроводжувалася певними умовами, внаслідок чого реальна вартість товарів не може бути визначена, або відсутня необхідна інформація для розрахунку відповідних поправок до ціни та здійснення її коригувань; або продаж здійснена між взаємозалежними сторонами, і при цьому залежність сторін зробила вплив на величину ціни і цей факт не може бути спростована або ціна товарів значно відрізняється від перевірочної (орієнтовною) вартості, або відсутня перевірочна вартість для цілей порівняння та ін), альтернативної базою для обчислення митної вартості оцінюваних (ввезених) товарів є метод за ціною угоди з ідентичними товарами.

При використанні методу оцінки за ціною угоди з ідентичними товарами як основи для визначення митної вартості товару приймається ціна угоди з ідентичними товарами при дотриманні умов, зазначених у Законі РФ "Про митний тариф" (ст. 20). При цьому під ідентичними розуміються товари, однакові у всіх відносинах з оцінюваними товарами, у тому числі за такими ознаками:
фізичні характеристики;
якість і репутація на ринку;
країна походження;
виробник.

Незначні відмінності в зовнішньому вигляді не можуть служити підставою для відмови у розгляді товарів як ідентичних, якщо в іншому такі товари відповідають вищезгаданим вимогам ст. Закону РФ "Про митний тариф". Як незначних відмінностей розглядаються (визнаються) такі, як розмір, етикетка, колір; важливо, щоб ці відмінності не були істотним ціноутворюючим фактором.

Слід зазначити, що ідентичними не вважаються товари, які після ввезення до Росії піддалися інженерно-конструкторської опрацювання, дизайн яких був змінений в Росії повністю або частково за рахунок покупця.

Для того, щоб відповідати критерію ідентичності, порівнювані товари обов'язково мають бути вироблені в тій же країні, що і товари, що підлягають оцінці. У випадку, якщо товари зроблені різними особами в одній і тій же країні, вони можуть розглядатися як ідентичні товари тільки тоді, коли у покупця і митних органів немає відомостей про ідентичні товари, вироблених особою, яка виготовило оцінювані товари.

Пункт 2 ст. 20 Закону РФ "Про митний тариф" передбачає ряд обов'язкових умов, коли в якості основи для визначення митної вартості використовується ціна операції з ідентичними товарами. Перш за все обов'язковою вимогою є умова, що митна вартість ідентичних товарів була визначена за методом 1. Крім того:
ідентичні товари повинні бути продані для ввезення на територію РФ;
ідентичні товари повинні бути ввезені одночасно з оцінюваними товарами або не раніше ніж за 90 днів до ввезення оцінюваних товарів;
ідентичні товари повинні бути ввезені приблизно в тій же кількості і (або) на тих же комерційних умовах.

У випадку, якщо ідентичні товари ввозилися в іншій кількості та (або) на інших комерційних умовах, декларант повинен провести відповідне коригування їх ціни з урахуванням цих розходжень і документально підтвердити митному органу РФ її обгрунтованість. Однак необхідно по можливості використовувати продаж ідентичних товарів на однакових комерційних умовах і приблизно в тих самих кількостях, що й оцінювані товари. Коли випадки подібної продажу не виявлено, можна використовувати що мала місце продаж ідентичних товарів відповідно до одного з наступних трьох умов:

продаж на тих самих комерційних умовах, але в різних кількостях;
продаж на різних комерційних умовах, але приблизно в тих самих кількостях;
продаж на різних комерційних умовах і в різних кількостях.

Митна вартість, визначена за ціною угоди з ідентичними товарами, повинна бути скоригована з урахуванням витрат, що включаються до ціни угоди при визначенні митної вартості за методом 1, зазначених у п. 1 ст. 19 Закону РФ "Про митний тариф". Причому коректування повинна проводитися декларантом на підставі достовірних та документально підтверджених відомостей.

У випадку, якщо при застосуванні цього методу виявляються більше однієї ціни угоди щодо ідентичних товарів, то для визначення митної вартості ввезених товарів застосовується найнижча з них.

При використанні методу оцінки за ціною угоди з однорідними товарами як основи для визначення митної вартості товару приймається ціна угоди по товарах, однорідним з ввозяться, при дотриманні таких умов, зазначених у ст. 21 Закону РФ "Про митний тариф". Під однорідними розуміються товари, які, хоча і не є однаковими в усіх відношеннях, мають подібні характеристики і складаються із схожих компонентів, що дозволяє їм виконувати ті ж функції, що й оцінювані товари, та бути комерційно взаємозамінними.

При визначенні однорідності товарів враховуються такі їх ознаки:
якість, наявність товарного знака та репутація на ринку;
країна походження;
виробник.

Порівнювані товари обов'язково мають бути вироблені в тій же. країні, що й товари, що підлягають оцінці. У випадку, якщо товари зроблені різними особами в одній і тій же країні, вони можуть розглядатися як однорідні товари тільки тоді, коли у покупця і митних органів немає відомостей про однорідних товарах, вироблених особою, яка виготовило оцінювані товари.

Ціна угоди з однорідними товарами (як і ціна операції з ідентичними товарами) приймається як основу для визначення митної вартості, якщо ці товари:
продані для ввезення на територію РФ;

ввезені одночасно з оцінюваними товарами або не раніше ніж за 90 днів до ввезення оцінюваних товарів;
ввезені приблизно в тій же кількості і (або) на тих же комерційних умовах.

У випадку, якщо ідентичні товари ввозилися в іншій кількості та (або) на інших комерційних умовах, декларант повинен провести відповідне коригування їх ціни з урахуванням цих розходжень і документально підтвердити митному органу РФ її обгрунтованість.

При застосуванні цього методу спочатку повинна використовуватися інформація з продажу однорідних товарів на одних і тих самих комерційних умовах і приблизно в тих самих кількостях, що й оцінювані товари. Коли випадки такого роду продажу не виявлено, можна використовувати продажу однорідних товарів, що мають місце відповідно до одного з наступних трьох умов: